Le système de la comptabilité double
5.1) 🧾 La comptabilité de situation
5.1.1 Les comptes de situation = comptes du bilan
Les flux modifiant la situation financière sont enregistrés dans les comptes de situation :
- les comptes d’actif, qui indiquent la composition du patrimoine (emplois), symbolisés par un ![rectangle vert] ;
- les comptes de passif qui informent de l’origine du patrimoine (ressources), symbolisés par un ![triangle rouge].
Afin d’assurer également, lors de l’ouverture des comptes de situation, le double enregistrement au débit et au crédit d’un compte, on vire les soldes initiaux des comptes d’actif du bilan initial au débit des comptes d’actif et le solde des comptes de passif du bilan initial au crédit des comptes de passif.
Les virements sont des opérations dans lesquelles on transfère un solde sans que cette opération ait pour support un flux économique. Ils sont représentés par des flèches simples (→) contrairement aux flux économiques qui sont représentés par des flèches ayant un point à leur origine (●→).
L’analyse des flux permet de déterminer les comptes qui sont l’objet d’une variation.
Toute somme portée dans un compte de situation modifie le solde de ce compte. Les signes + et − indiquent le sens de la variation.
Les comptes de situation augmentent du côté où ils sont placés au bilan et diminuent en sens opposé :
-
les comptes d’actif sont débités des augmentations et crédités des diminutions :
- ![rectangle vert] −
-
les comptes de passif sont débités des diminutions et crédités des augmentations :
− ![triangle rouge] +
En fin d’exercice, les soldes finaux des comptes de situation sont virés dans le bilan final.
Le bilan final, symbolisé par un ![maison], est donc un compte de clôture établi en fin d’exercice ; le bilan final est également le bilan initial de l’exercice suivant.
Ces symboles sont dits « symboles de Schmalenbach », du nom de leur auteur.
Schéma Grand livre
Grand livre Bilan initial PASSIF
ACTIF
Caisse
Stock de marchandises
Dettes fournisseurs
Capital propre
Sommes égales
Ouverture des comptes
+ Caisse [rectangle vert] - Dettes fournisseurs [triangle rouge] +
Solde initial Diminutions
(viré de Bilan initial) Solde final
Augmentations (viré à Bilan final)
Sommes égales Sommes égales
+ Stock de marchandises [rectangle vert] - Capital propre [triangle rouge] +
Solde initial Diminutions
(viré de Bilan initial) Solde final
Augmentations (viré à Bilan final)
Sommes égales Sommes égales
Clôture des comptes
Bilan final PASSIF
ACTIF
Caisse
Stock de marchandises
Dettes fournisseurs
Capital propre
Sommes égales
5.1.2 Les types d’opérations sans influence sur le résultat
Une opération sans influence sur le résultat est un flux modifiant les comptes d’actif (emplois) et (ou) les comptes de passif (ressources).
Chaque flux modifie donc deux comptes de situation, selon le schéma suivant :
| ACTIF | BILAN | PASSIF |
|---|---|---|
| Actifs (emplois) | Passifs (sources) | |
| + − | − + | |
| a) | b) | |
| ←● | ●→ | |
| c) | d) | |
| ●→ | ←● |
- a) permutation dans les comptes d’actif
- b) permutation dans les comptes de passif
- c) apport de fonds
- d) retrait de fonds
Chaque flux trouvant son origine dans un compte de situation et sa destination dans un autre compte de situation, l’équilibre du bilan est ainsi maintenu. Ces flux sont donc sans influence sur le résultat.
EX
a) achat d’un véhicule contre espèces 2’000
| Véhicules [rectangle vert] + | Caisse [rectangle vert] − | ||||||
| 2’000 | 2’000 |
b) virement de la banque (créanc.) à un fournisseur de marchandises 500
| Dettes fourn. [triangle rouge] − | Dette bancaire [triangle rouge] + | ||||||
| 500 | 500 |
c) achat de mobilier à crédit 850
| Mobilier [rectangle vert] + | Autres dettes¹ [triangle rouge] + | ||||||
| 850 | 850 |
d) virement postal en faveur d’un fournisseur de marchandises 1’300
| Dettes fourn. [triangle rouge] − | Postfinance [rectangle vert] + | ||||||
| 1’300 | 1’300 |
¹ Autres dettes enregistre les achats à crédit d’autres prestations de services et de biens d’immobilisations non liés directement à l’exploitation principale de l’entreprise (voir remarque concernant la distinction à faire entre Dettes fournisseurs et Autres dettes, p. 42).
5.2) 📊 La comptabilité de gestion
5.2.1 Les comptes de gestion
Un compte de résultat unique qui enregistrerait au débit les consommations et au crédit les productions ne permettrait pas d’avoir un état de chaque type de consommation et de chaque type de production.
EX Les charges de personnel reviennent douze fois par année. Si elles sont noyées dans la masse des consommations lors de leur enregistrement, le montant annuel de ces charges n’apparaîtra nulle part dans la comptabilité. De même pour les autres consommations, telles que les matières ou l’énergie.
Il convient donc d’avoir un compte dans lequel on totalisera chaque type de consommation et chaque type de production.
Ainsi, pour connaître les éléments constitutifs du résultat (bénéfice ou perte), on divise le compte de résultat (symbole ☉), en divers comptes de charges et de produits appelés comptes de gestion.
Les comptes de charges (symbole ☽) à tenir dépendent de l’importance et de l’activité de l’entreprise, ainsi que des exigences fixées par l’exploitant ou des tiers.
De façon générale, on peut distinguer les charges relatives :
- aux marchandises et matières consommées ;
- au personnel (salaires, charges sociales) ;
- aux locaux (loyer, entretien, etc.) ;
- à l’administration (fournitures de bureau, téléphone, etc.) ;
- au service de la dette (charges financières) ;
- aux immobilisations (amortissements, réparations, etc.).
Quant aux comptes de produits (symbole ☼), leur nombre et leur type dépendent essentiellement du but visé par l’entreprise. On peut distinguer les produits relatifs :
- à la vente de marchandises ;
- à la vente de produits fabriqués ;
- à la vente de services ;
- aux placements financiers (produits financiers).
5.3) Le système de la comptabilité double
5.3.1 Principes
« Le système de la comptabilité double consiste à faire fonctionner ensemble... deux comptabilités distinctes, dont l’une sert de contrôle à l’autre. » (Jaclot, 1816, cité par P. Garnier.)
5.3.2 Formule du bilan et formule de gestion
Du fait de son activité au cours de l’exercice, l’entreprise a vu son bilan initial évoluer.
Une différence apparaît entre le total des actifs et le total des passifs. Celle-ci peut représenter un excédent de valeurs produits par l’entreprise (produits) sur les valeurs consommées (charges) par elle, c’est-à-dire un bénéfice ou un excédent des valeurs consommées sur les valeurs produites, soit une perte (voir page 7).
Contrairement aux comptes de situation, les comptes de charges et de produits ont un solde égal à zéro au début de l’exercice puisqu’ils enregistrent les charges et les produits d’une période donnée.
-
Les comptes de charges sont débités des augmentations et crédités des diminutions :
- ☽ − 0
-
Les comptes de produits sont débités des diminutions et crédités des augmentations :
− ☼ + 0
En fin d’exercice, pour déterminer le résultat de la période, on vire les soldes finaux des comptes de gestion (charges nettes et produits nets) dans le compte de clôture Compte de résultat.
Schéma comptabilité double
Charges ☽ + − 0 Compte de résultat ☉ Produits ☼ − + 0
charges nettes → BÉNÉFICE ← produits nets
ou
(pour balance)
De cette comparaison, nous déduisons la FORMULE DE GESTION :
| PRODUITS | − | CHARGES | = | RÉSULTAT |
|---|---|---|---|---|
| + Bénéfice | ||||
| − Perte |
5.3.3 Exercice résolu
- Données de base
Bilan initial du salon de coiffure « Antoine » au 1er janvier N :
| ACTIF | BILAN INITIAL | PASSIF |
|---|---|---|
| Caisse | 3’600 | Dettes fournisseurs 7’200 |
| Appareils | 18’000 | Dette bancaire 8’400 |
| Mobilier | 24’000 | Capital propre 30’000 |
| 45’600 | 45’600 |
| CHARGES | COMPTES DE GESTION | PRODUITS |
|---|---|---|
| Matières consommées | Recettes messieurs | |
| Salaires | Recettes dames | |
| Loyer | ||
| Frais d’administration | ||
| Amortissements |
| COMPTES DE CLÔTURE |
|---|
| Bilan final |
| Compte de résultat |
Opérations groupées de l’année (1er janvier au 31 décembre N) :
- Recettes salon messieurs en espèces 40’400.
- Recettes salon dames en espèces 70’600.
- Versements d’espèces en banque 37’400.
- Paiements de divers frais d’administration non encore comptabilisés par virements bancaires 3’300.
- Règlements du loyer par virements bancaires 14’400.
- Règlements des salaires en espèces 72’000.
- Achats à crédit de matières consommées pendant l’exercice (shampooings, teintures, fixatifs, etc.) 12’000.
- Règlements aux fournisseurs par virements bancaires 12’700. Escomptes obtenus 200.
Opérations de fin d’exercice (31 décembre N) :
- Amortissement de 20 % des appareils ?
- Amortissement de 10 % du mobilier ?
Analyse des opérations de l’exercice – Journal
| N° | Comptes à débiter (emplois) | Comptes à créditer (sources) | Libellé | Somme |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Caisse + [rectangle vert] | Recettes messieurs + ☼ | Recettes messieurs | 40’400 |
| 2 | Caisse + [rectangle vert] | Recettes dames + ☼ | Recettes dames | 70’600 |
| 3 | Banque − [triangle rouge] | Caisse − [rectangle vert] | Versements en banque | 37’400 |
| 4 | Frais d’admin. + ☽ | Dette bancaire + [triangle rouge] | Paiements de frais d’administration | 3’300 |
| 5 | Loyer + ☽ | Dette bancaire + [triangle rouge] | Paiements de loyer | 14’400 |
| 6 | Salaires + ☽ | Caisse − [rectangle vert] | Paiements des salaires | 72’000 |
| 7 | Mat. consommées + ☽ | Dettes fournisseurs + [triangle rouge] | Achats de matières | 12’000 |
| 8 | Dettes fournisseurs − [triangle rouge] | Dette bancaire − [triangle rouge] | Règlements | 12’700 |
| Escomptes − ☽ | 200 |
Questions
5.1 La comptabilité de situation
- Q1 Quelles écritures faut-il passer pour Caisse, Capital propre, Appareils ?
- Q2 Quelles écritures faut-il passer pour Dette bancaire, Emprunt à un tiers ?
- Q3 Qu’appelle-t-on « opération sans influence sur le résultat » ?
- Q4 Quels faits comptables sont enregistrés dans les comptes de gestion ?
5.2 La comptabilité de gestion
- Q5 Quels sont, parmi les comptes de gestion, les comptes de charges : fournitures, salaires, commissions à des tiers ?
- Q6 Quels sont, parmi les comptes de gestion, les comptes de produits : création, vente, location ?
Fin du contenu.